Прокрастинация (от англ. procrastination — «откладывание», «промедление»; от лат. procrastinatio с тем же значением, восходит к cras «завтра» или crastinum «завтрашний» + pro- «для, ради») — психологическая склонность к постоянному откладыванию даже важных и срочных дел, которая приводит к жизненным проблемам и болезненным психологическим эффектам.
В России это явление было известно ещё в XIX веке, когда получила распространение немецкая пословица: «Завтра, завтра, не сегодня! — так лентяи говорят». Существует также старая русская пословица схожего смысла: «отложил на осень, а там и бросил».
Важно отличать прокрастинацию от лени. В отличие от просто ленивого человека, прокрастинатор не отдыхает и не получает удовольствия от безделья — напротив, он испытывает стресс, чувство вины и утомление. Откладывая важное дело, человек вполне осознаёт иррациональность своего поведения и понимает, что это вызовет определённые проблемы.
Среди причин прокрастинации психологи выделяют страх неудачи, перфекционизм, неприятие навязанных извне задач, а также просто усталость и недостаток сна. В 1990-х годах, после распада СССР, когда происходит действие романа, многие россияне столкнулись с необходимостью адаптироваться к новым социально-экономическим условиям, что могло усиливать тенденции к прокрастинации из-за стресса и неопределённости.
Для борьбы с прокрастинацией специалисты рекомендуют разбивать крупные задачи на мелкие и конкретные, составлять реалистичные планы с учётом отдыха, поощрять себя за выполненные дела и учиться получать удовольствие от самого процесса работы.
Схема дробления арендных платежей представляет собой метод налоговой оптимизации, при котором единственный крупный платеж разделяется на несколько меньших сумм, проходящих по разным договорам и основаниям. Данная практика была особенно распространена в начале 1990-х годов, когда предприятия искали способы снижения налогового бремени в условиях высоких ставок налогообложения.
Классическая схема дробления арендной платы строится на заключении трёх различных договоров между арендатором (или подконтрольными ему структурами) и арендодателем. Каждый договор имеет формально законное основание, однако совокупность этих договоров служит единственной цели — скрыть реальный размер арендной платы и уменьшить налогооблагаемую базу.
Первый договор оформляется как стандартный договор аренды помещений. Однако арендная плата по этому договору устанавливается на минимальном уровне — значительно ниже рыночной стоимости аренды аналогичных площадей. Низкая официальная арендная плата позволяет арендатору минимизировать расходы, учитываемые в налоговой отчётности, а арендодателю — занизить доход, облагаемый налогом на прибыль.
Минимальная ставка аренды может обосновываться различными факторами:
Такое занижение арендной платы формально не противоречит закону, если стороны самостоятельно договорились о цене. Налоговые органы того периода редко оспаривали договорные цены, если они не были явно символическими.
Второй договор оформляется как договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или консультационных работ. Этот договор заключается между арендатором (или связанной с ним фирмой) и арендодателем. В роли заказчика выступает арендатор, в роли исполнителя — арендодатель.
Преимущества использования договора на выполнение работ:
По договору № 2 перечисляется значительная часть реальной арендной платы, замаскированная под оплату выполненных работ. Тематика исследований подбирается таким образом, чтобы соответствовать профилю деятельности арендодателя. Например, если арендодателем выступает научно-исследовательский институт, заказываются исследования по профильной тематике.
Фактически никакие работы по договору № 2 не выполняются, либо выполняются формально, для создания видимости. Процесс организуется следующим образом:
Проверить реальность выполнения научно-исследовательских работ крайне сложно. Отчёт может содержать общие рассуждения, известные факты, компиляцию информации из открытых источников. Налоговые инспекторы не обладают необходимой квалификацией для оценки качества и ценности научных исследований.
Третий договор оформляется как договор купли-продажи материалов, необходимых для выполнения работ по договору № 2. Схема работает следующим образом:
Ключевой элемент этой части схемы — использование наличных денег. Арендатор списывает денежные средства на приобретение материалов, которые якобы были куплены за наличный расчёт у сторонних организаций. В реальности эти материалы либо не приобретаются вовсе, либо закупаются в значительно меньших объёмах или по меньшей цене.
Использование наличных денег является критически важным элементом данной схемы минимизации налогов. Наличные расчёты позволяют:
Механизм работы с наличными:
Документальное оформление покупки материалов за наличные может производиться несколькими способами:
Дробление арендной платы на три части позволяет достичь нескольких целей в области налоговой оптимизации:
Базовая схема с тремя договорами может усложняться для повышения надёжности и затруднения выявления налоговыми органами:
Вместо того чтобы арендатор напрямую заключал все три договора, в схему вводятся дополнительные юридические лица. Например:
Все эти фирмы фактически контролируются одним лицом или группой лиц, но формально являются независимыми организациями. Это затрудняет установление связи между ними и выявление схемы дробления платежей.
Для снижения рисков периодически меняются фирмы-участники схемы. Это делается по следующим причинам:
Для повышения эффективности налоговой оптимизации в качестве одного из участников схемы может использоваться организация, имеющая налоговые льготы. Это могут быть:
Такие организации в начале 1990-х годов пользовались значительными налоговыми преференциями, что делало их привлекательными для использования в схемах минимизации налогов.
Несмотря на кажущуюся надёжность, схема дробления арендных платежей имеет ряд уязвимых мест:
При проверке могут быть выявлены несоответствия в документах:
Если налоговые органы установят, что все участники схемы связаны между собой, это может стать основанием для переквалификации операций:
Налоговые органы могут усомниться в деловой цели операций:
Использование наличных денег создаёт дополнительные риски:
Для успешной реализации схемы необходимо тщательное оформление всех документов:
Успешная реализация схемы требует координации действий всех участников и соблюдения конспирации:
Каждый участник схемы должен чётко понимать свою роль и ограничения:
Информация о реальной схеме должна быть доступна минимальному кругу лиц:
Участники схемы должны быть готовы к возможной налоговой проверке:
Дробление арендной платы позволяет существенно снизить налоговую нагрузку. Рассмотрим условный пример:
Предположим, рыночная стоимость аренды помещений составляет 300 тысяч рублей в месяц. При стандартном оформлении аренды:
При использовании схемы дробления:
Преимущества такого дробления:
Важно отметить, что описанная схема относится к реалиям начала 1990-х годов. В современных условиях применение подобных методов налоговой оптимизации затруднено по ряду причин:
Налоговые органы получили право оспаривать сделки, совершённые исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Судебная практика показывает, что схемы дробления бизнеса и искусственного разделения операций могут быть признаны незаконными.
Примечание: Данный материал носит исключительно информационный и исторический характер. Описанные методы являются примером налоговых схем, применявшихся в определённый исторический период. Использование подобных схем в современных условиях может повлечь серьёзную административную и уголовную ответственность.
Схема дробления арендных платежей через систему взаимосвязанных договоров представляла собой распространённый метод налоговой оптимизации в период становления российской налоговой системы. Сложность и многоступенчатость схемы делали её относительно защищённой от выявления налоговыми органами, особенно в условиях недостаточной автоматизации контроля и несовершенства законодательства.
Ключевыми элементами схемы являлись формальное распределение единственного платежа по разным договорным основаниям, использование наличных расчётов для затруднения прослеживания денежных потоков, а также создание правдоподобной документальной базы для обоснования всех операций. Эффективность схемы зависела от тщательности оформления документов, скоординированности действий всех участников и их готовности противостоять возможным проверкам.
Понимание принципов работы подобных схем важно для исторического анализа развития налоговых отношений в России и изучения эволюции методов налогового контроля.