Схема дробления арендных платежей представляет собой метод налоговой оптимизации, при котором единственный крупный платеж разделяется на несколько меньших сумм, проходящих по разным договорам и основаниям. Данная практика была особенно распространена в начале 1990-х годов, когда предприятия искали способы снижения налогового бремени в условиях высоких ставок налогообложения.
Общая структура схемы
Классическая схема дробления арендной платы строится на заключении трёх различных договоров между арендатором (или подконтрольными ему структурами) и арендодателем. Каждый договор имеет формально законное основание, однако совокупность этих договоров служит единственной цели — скрыть реальный размер арендной платы и уменьшить налогооблагаемую базу.
Договор № 1: Минимальная аренда
Первый договор оформляется как стандартный договор аренды помещений. Однако арендная плата по этому договору устанавливается на минимальном уровне — значительно ниже рыночной стоимости аренды аналогичных площадей. Низкая официальная арендная плата позволяет арендатору минимизировать расходы, учитываемые в налоговой отчётности, а арендодателю — занизить доход, облагаемый налогом на прибыль.
Минимальная ставка аренды может обосновываться различными факторами:
- Плохим техническим состоянием помещений
- Необходимостью проведения ремонта за счёт арендатора
- Удалённым расположением объекта
- Особыми условиями договора (например, долгосрочная аренда)
- Партнёрскими отношениями между сторонами
Такое занижение арендной платы формально не противоречит закону, если стороны самостоятельно договорились о цене. Налоговые органы того периода редко оспаривали договорные цены, если они не были явно символическими.
Договор № 2: Выполнение научно-исследовательских работ
Второй договор оформляется как договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или консультационных работ. Этот договор заключается между арендатором (или связанной с ним фирмой) и арендодателем. В роли заказчика выступает арендатор, в роли исполнителя — арендодатель.
Преимущества использования договора на выполнение работ:
- Стоимость работ относится на издержки предприятия-заказчика, уменьшая налогооблагаемую прибыль
- Сложность проверки фактического выполнения научно-исследовательских работ — их результаты могут быть представлены в виде отчётов, аналитических записок, технических заключений
- Отсутствие материального результата, который можно было бы проверить
- Возможность завышения стоимости интеллектуальных услуг
По договору № 2 перечисляется значительная часть реальной арендной платы, замаскированная под оплату выполненных работ. Тематика исследований подбирается таким образом, чтобы соответствовать профилю деятельности арендодателя. Например, если арендодателем выступает научно-исследовательский институт, заказываются исследования по профильной тематике.
Механизм выполнения «фиктивных» работ
Фактически никакие работы по договору № 2 не выполняются, либо выполняются формально, для создания видимости. Процесс организуется следующим образом:
- Составляется техническое задание на проведение исследования или разработки
- Устанавливаются сроки выполнения работ (обычно несколько месяцев)
- Определяется стоимость работ, которая включает вторую часть скрытой арендной платы
- По истечении срока оформляется акт выполненных работ
- Заказчику передаётся отчёт о выполненных исследованиях (может быть формальным документом)
- Производится оплата выполненных работ
Проверить реальность выполнения научно-исследовательских работ крайне сложно. Отчёт может содержать общие рассуждения, известные факты, компиляцию информации из открытых источников. Налоговые инспекторы не обладают необходимой квалификацией для оценки качества и ценности научных исследований.
Договор № 3: Поставка материалов
Третий договор оформляется как договор купли-продажи материалов, необходимых для выполнения работ по договору № 2. Схема работает следующим образом:
- Арендатор приобретает у сторонних поставщиков материалы, оборудование, комплектующие за наличный расчёт
- Оформляются документы о покупке этих материалов
- Материалы передаются арендодателю для использования в работах по договору № 2
- Стоимость материалов также относится на расходы арендатора
Ключевой элемент этой части схемы — использование наличных денег. Арендатор списывает денежные средства на приобретение материалов, которые якобы были куплены за наличный расчёт у сторонних организаций. В реальности эти материалы либо не приобретаются вовсе, либо закупаются в значительно меньших объёмах или по меньшей цене.
Роль наличных расчётов в схеме
Использование наличных денег является критически важным элементом данной схемы минимизации налогов. Наличные расчёты позволяют:
- Скрывать реальные финансовые потоки от налоговых органов
- Обосновывать расходы без фактической покупки товаров
- Передавать деньги напрямую, минуя банковские счета
- Избегать документального следа операций
Механизм работы с наличными:
- Арендатор снимает наличные деньги со счёта компании под предлогом закупки материалов
- Оформляются документы о покупке материалов у мелких поставщиков или физических лиц
- Фактически наличные деньги передаются напрямую арендодателю как третья часть реальной арендной платы
- В документах это отражается как поставка материалов для выполнения работ
Документальное оформление покупки материалов за наличные может производиться несколькими способами:
- Оформление закупочных актов у мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей
- Покупка через подставных лиц
- Использование справок о покупке материалов на рынках
- Оформление закупок у несуществующих или прекративших деятельность организаций
Налоговые преимущества схемы
Дробление арендной платы на три части позволяет достичь нескольких целей в области налоговой оптимизации:
Для арендатора
- Увеличение издержек: Расходы по всем трём договорам относятся на себестоимость продукции или услуг, что уменьшает налогооблагаемую прибыль
- Диверсификация платежей: Распределение суммы по разным основаниям затрудняет выявление реальной арендной платы
- Обоснованность расходов: Каждый вид расходов имеет формальное документальное подтверждение
- Снижение НДС: При покупке материалов арендатор может принять к зачёту входящий НДС
Для арендодателя
- Занижение налогооблагаемого дохода: Официальная арендная плата минимальна
- Различные источники дохода: Доход делится между арендной платой, выручкой от выполнения работ и реализацией материалов
- Увеличение расходов: Стоимость полученных материалов может быть отнесена на издержки
- Получение наличных средств: Часть платежей поступает в виде наличных денег, которые сложнее отследить
Варианты усложнения схемы
Базовая схема с тремя договорами может усложняться для повышения надёжности и затруднения выявления налоговыми органами:
Использование нескольких посреднических фирм
Вместо того чтобы арендатор напрямую заключал все три договора, в схему вводятся дополнительные юридические лица. Например:
- Договор аренды заключается от имени одной фирмы
- Договор на выполнение работ — от имени второй фирмы
- Поставка материалов производится через третью фирму
Все эти фирмы фактически контролируются одним лицом или группой лиц, но формально являются независимыми организациями. Это затрудняет установление связи между ними и выявление схемы дробления платежей.
Периодическая смена контрагентов
Для снижения рисков периодически меняются фирмы-участники схемы. Это делается по следующим причинам:
- Предотвращение накопления подозрительных операций у одного юридического лица
- Затруднение анализа финансовых потоков налоговыми органами
- Использование налоговых льгот для вновь зарегистрированных малых предприятий
Включение в схему льготных организаций
Для повышения эффективности налоговой оптимизации в качестве одного из участников схемы может использоваться организация, имеющая налоговые льготы. Это могут быть:
- Общественные организации инвалидов
- Религиозные организации
- Спортивные общества
- Благотворительные фонды
- Образовательные учреждения
Такие организации в начале 1990-х годов пользовались значительными налоговыми преференциями, что делало их привлекательными для использования в схемах минимизации налогов.
Риски и уязвимости схемы
Несмотря на кажущуюся надёжность, схема дробления арендных платежей имеет ряд уязвимых мест:
Документальные противоречия
При проверке могут быть выявлены несоответствия в документах:
- Отсутствие материальных следов выполнения работ по договору № 2
- Несоответствие объёма поставленных материалов заявленным работам
- Завышенная стоимость работ по сравнению с рыночными ценами
- Формальный характер отчётов о выполненных исследованиях
Взаимосвязь участников схемы
Если налоговые органы установят, что все участники схемы связаны между собой, это может стать основанием для переквалификации операций:
- Общие учредители или руководители разных фирм
- Родственные связи между должностными лицами
- Использование одного юридического адреса
- Единый расчётный счёт или банк
- Совпадающие IP-адреса при электронной отчётности
Экономическая нецелесообразность операций
Налоговые органы могут усомниться в деловой цели операций:
- Заниженная арендная плата по сравнению с рыночной
- Заказ исследований, не связанных с основной деятельностью
- Закупка материалов, которые не используются в деятельности
- Отсутствие экономического эффекта от выполненных работ
Проблемы с наличными расчётами
Использование наличных денег создаёт дополнительные риски:
- Ограничения на суммы наличных расчётов между юридическими лицами
- Необходимость обоснования снятия крупных сумм наличных
- Сложность документального подтверждения целевого использования наличных
- Риск выявления несуществующих поставщиков
Оформление и документооборот
Для успешной реализации схемы необходимо тщательное оформление всех документов:
По договору аренды
- Договор аренды с подробным описанием помещений
- Акт приёма-передачи помещений
- Ежемесячные акты оказания услуг по аренде
- Счета на оплату и платёжные поручения
- Документы, обосновывающие низкую арендную плату (акты осмотра, экспертные заключения)
По договору на выполнение работ
- Договор на выполнение научно-исследовательских или консультационных работ
- Техническое задание с детальным описанием работ
- Промежуточные отчёты о ходе работ
- Итоговый отчёт о выполненных работах
- Акт выполненных работ
- Счёт на оплату и платёжное поручение
- Документы, подтверждающие квалификацию исполнителя
По договору поставки материалов
- Договор купли-продажи или поставки
- Спецификация материалов
- Счета от поставщиков
- Товарные накладные
- Акты приёма-передачи материалов
- Расходные кассовые ордера (при наличных расчётах)
- Доверенности на получение материалов
Психологические и организационные аспекты
Успешная реализация схемы требует координации действий всех участников и соблюдения конспирации:
Распределение ролей
Каждый участник схемы должен чётко понимать свою роль и ограничения:
- Руководители организаций подписывают документы
- Бухгалтеры обеспечивают правильное отражение операций в учёте
- Посредники организуют передачу наличных денег
- Юристы готовят договоры и консультируют по правовым вопросам
Конфиденциальность
Информация о реальной схеме должна быть доступна минимальному кругу лиц:
- Рядовые сотрудники не должны знать о полной картине схемы
- Документы хранятся раздельно
- Избегаются письменные упоминания о реальной цели операций
- Переговоры ведутся без свидетелей
Подготовка к проверкам
Участники схемы должны быть готовы к возможной налоговой проверке:
- Заранее подготовлены объяснения по всем операциям
- Согласованы показания на случай допросов
- Подготовлены дополнительные подтверждающие документы
- Проведён анализ уязвимых мест схемы
Экономическая эффективность схемы
Дробление арендной платы позволяет существенно снизить налоговую нагрузку. Рассмотрим условный пример:
Предположим, рыночная стоимость аренды помещений составляет 300 тысяч рублей в месяц. При стандартном оформлении аренды:
- Арендодатель получает доход 300 тыс. руб., с которого платит налог на прибыль
- Арендатор относит 300 тыс. руб. на расходы, уменьшая налогооблагаемую базу
При использовании схемы дробления:
- По договору аренды проходит 50 тыс. руб.
- По договору на выполнение работ — 150 тыс. руб.
- По договору поставки материалов — 100 тыс. руб.
Преимущества такого дробления:
- Арендодатель показывает меньший доход от аренды
- Часть средств поступает как оплата работ, что может облагаться по другим ставкам
- Стоимость материалов может быть отнесена на расходы арендодателя
- Часть платежей проходит наличными, что даёт дополнительную гибкость
Современная актуальность схемы
Важно отметить, что описанная схема относится к реалиям начала 1990-х годов. В современных условиях применение подобных методов налоговой оптимизации затруднено по ряду причин:
- Совершенствование методов налогового контроля
- Развитие электронного документооборота и прослеживаемости операций
- Ужесточение законодательства об ответственности за налоговые правонарушения
- Введение концепции необоснованной налоговой выгоды
- Автоматизированный контроль крупных операций и подозрительных транзакций
- Ограничения на использование наличных расчётов
Налоговые органы получили право оспаривать сделки, совершённые исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Судебная практика показывает, что схемы дробления бизнеса и искусственного разделения операций могут быть признаны незаконными.
Примечание: Данный материал носит исключительно информационный и исторический характер. Описанные методы являются примером налоговых схем, применявшихся в определённый исторический период. Использование подобных схем в современных условиях может повлечь серьёзную административную и уголовную ответственность.
Заключение
Схема дробления арендных платежей через систему взаимосвязанных договоров представляла собой распространённый метод налоговой оптимизации в период становления российской налоговой системы. Сложность и многоступенчатость схемы делали её относительно защищённой от выявления налоговыми органами, особенно в условиях недостаточной автоматизации контроля и несовершенства законодательства.
Ключевыми элементами схемы являлись формальное распределение единственного платежа по разным договорным основаниям, использование наличных расчётов для затруднения прослеживания денежных потоков, а также создание правдоподобной документальной базы для обоснования всех операций. Эффективность схемы зависела от тщательности оформления документов, скоординированности действий всех участников и их готовности противостоять возможным проверкам.
Понимание принципов работы подобных схем важно для исторического анализа развития налоговых отношений в России и изучения эволюции методов налогового контроля.